Zgodnie ze stanowiskiem jako przyjął Dyrektor
Izby Skarbowej w Warszawie w sprawie interpretacji indywidualnej z
dnia 07.04.2009 r. nr IPPP1-443-221/09-2/PR sprzedaż samochodu, który był w
użytkowaniu przedsiębiorstwa na podstawie umowy leasingu a następnie po jej
zakończeniu wykupiony jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
Fragmenty uzasadnienia prezentujemy poniżej:
„(…) Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust.1
pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr.
54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podlega odpłatna dostawa towarów i
odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl
art. 7 ust.1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
towarami jak właściciel.
Stawka podstawowa podatku od towarów i usług, określona w art. 41 ust. 1 ww.
ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, należy powołać się na przepisy
ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych obowiązujących na dzień dokonania
sprzedaży przedmiotowego samochodu, tj. w miesiącu lipcu 2008 roku.
Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia
2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i
usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę
samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym
przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym
mowa w art. 86 ust. 3 i ust. 5 ustawy, jeżeli samochody i pojazdy te są
towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od
towarów i usług.
Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy rozumie się
pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika
dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. W powyższej definicji
ustawodawca mówi o okresie używania przez podatnika, a nie o formie własności.
Dlatego też do okresu używania przez podatnika wlicza się okres eksploatacji
samochodu w ramach leasingu operacyjnego.
Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa
jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za
powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług
leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania
umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy
leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego
jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością –
dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu, co do której przysługuje
podatnikowi prawo do odliczenia podatku określonego w art. 86 ust. 3, jednak z
uwzględnieniem warunku, o którym mowa w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka dokonała wykupu
samochodu osobowego, będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, od
którego przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 60% i nie
więcej niż 6.000 zł. Ponadto zbywany samochód spełniał definicję towaru
używanego, bowiem w trakcie trwania leasingu był on użytkowany dłużej niż pół
roku, a jak wspomniano wyżej okres eksploatacji samochodu w czasie trwania
umowy leasingu operacyjnego należy wliczać do okresu używania samochodu.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że Spółka przy opisanej transakcji
sprzedaży mogła traktować przedmiotowy samochód jako towar używany i tym samym
miała prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
wynikającego z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.(…)”
Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów.